안녕하세요 박건우 세무사입니다.

변동제조간접원가와 고정제조간접원가의 배부기준이 동일하다면 질문하신 것처럼 무조건 두개는

같습니다.

아래 사례를 먼저 들어보겠습니다.

OH 예산 : 100,000(고정) + 40,000(변동) = 140,000

OH 배부기준 : 4,000시간(직접노동시간)

OH 배부율 : 35/시간당

변동제조와 고정제조를 구분하지 배부율을 사용한다면 상기와 같이 될 것입니다.

표준(예정)배부율 : 35

실제 제품에 생산에 허용된 표준조업도(노동시간) : 가령 900개 생산했다면 개당 표준 시간이 4시간으로 회사에서 정했다고 한다면(시전에 결정해 놓은 것이 개당 4시간이 현실적인 표준원가하에서  발생할 것으로 예측)

OH 배부액 : 900개 * 4시간 * 35 = 126,000  일 될 것입니다.  즉, 표준조업도 * 예정(표준)배부율이 표준원가의 제조간접원가를 배부하는 논리입니다.

정상원가는 실제조업도 * 예정배부율이 될 것입니다.

그럼 상기의 OH배부를 VOH, FOH로 나누어서 비교하겠습니다.

FOH 배부율 : 100,000/4,000시간 = 25

FOH 배부 : 900개 * 4시간 * 25 = 90.000

VOH배부율 : 40,000/4,000시간 = 10

VOH배부 : 900개 * 4시간 * 10 = 36,000

상기의 식을 하나로 합쳐보겠습니다.

FOH배부 + VOH배부 : 900개 * 4시간 * 25   +   900개 * 4시간 * 10  

                                 = (900개 * 4시간)* { 25   +  10}

                                 = 900개 * 4시간 * 35 = 126,000

위의 식에서 설명하는 고정제조간접원가와 변동제조간접원가의 배부기준이 둘 다 실제생산량에 허용된 표준직접노동시간으로 배부 한다고 했기 때문에 둘 다 같은 논리입니다.

연습문제 32번 (2012년 교재, p207) 도 자료에는 명확이 나와있지 않지만 FOH와 VOH모두 실제생산량에 허용된 표준조업도가 동일한 기준으로 배부하기 때문에 같은 것입니다. 만약, FOH는 노동시간, VOH 기계시간으로 한다면 두 개가 다를 것입니다.

원가회계 표준원가계산 연습문제 35~36번 (2012년 교재, p208)도 암묵적으로 FOH와 VOH모두 실제생산량에 허용된 표준조업도를 기준으로 하기 때문에 둘 다 5,000시간인 것입니다.

감사합니다.